Recupero iperammortamento da Decreto Dignità

Con la stessa manovra 2017, è stato previsto, per coloro che avessero beneficiato dell’iper ammortamento, anche una maggiorazione del 40% del costo di acquisizione per investimenti eseguiti in beni ricompresi nell’allegato B della Legge di Stabilità 2017. In tal caso il beneficio risulta applicabile agli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2017 ed entro il 31/12/2017 oppure entro il 30/06/2018 a condizione che entro il 31 dicembre 2017, il relativo ordine risultasse accettato dal venditore e fosse avvenuto il pagamento di acconti in misura almeno pari al 20% del costo di acquisizione.

OSSERVA: Sono esclusi dalle agevolazioni:

• beni materiali strumentali per i quali il DM 31.12.88 stabilisce un coefficiente di ammortamento inferiore al 6,5%;
• fabbricati e costruzioni (si veda la Circolare n. 4/E/2017);
• beni ricompresi in specifici gruppi (gruppo V – specie 19; gruppo XVII – specie 2/b e 4/b, gruppo XVIII – pecie 1, 2, 3, 4 e 5).

Il momento dal quale è possibile beneficiare dell’agevolazione non dipende da quello di effettuazione dell’investimento ma è legato al momento di entrata in funzione del bene acquistato e dal momento “dell’interconnessione”. L’interconnessione, insieme agli altri requisiti previsti dalla legge, deve essere attestata dalla dichiarazione del legale rappresentante, dalla perizia tecnica giurata o dall’attestato di conformità. In particolare, la documentazione si differenzia a seconda del costo unitario del bene.

In particolare:

Documentazione da acquisire:

• Costo unitario superiore a 500.000 euro:
  • Perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali;
  • Oppure attestato di conformità di un Ente di certificazione accreditato.
• Costo unitario pari o inferiore a 500.000 euro:
  • Dichiarazione del legale rappresentate della società (nulla vieta di poter presentare la perizia/attestazione).

I benefici in commento sono stati oggetto di chiarimenti con diversi documenti di prassi, quali:

• Circolare n. 4/E/2017;
• Risoluzione n. 152/E/2017;
• Circolare MISE n. 547750/2017;
• Risoluzione n. 27/E/2018;
• Circolare MISE n. 177355/2018.

OSSERVA: Le disposizioni precedenti il DL 87/2018 prevedevano unicamente che la dismissione dell’investimento portasse conseguenze solo sul prosieguo del beneficio senza prevedere alcun recupero per quote già beneficiate fino a quel momento (commi 35 e 36 Legge n. 205/2017).

INFORMA: Come detto, la Legge n. 2015/2017 ha prorogato al 2018 anche la maggiorazione del 40% del costo di acquisizione dei beni immateriali (software) funzionali alla trasformazione tecnologica secondo il modello Industria 4.0, che si applica a chi usufruisce dell’iperammortamento. La misura di recupero in esame contenuta nel Decreto Dignità sembra, quindi includere, anche tale tipologia di beni (ciò è specificato anche nel dossier al decreto stesso).

Le nuove disposizioni non interessano, invece, gli interventi sostitutivi effettuati ai sensi dell’articolo 1, dei commi 35 e 36, della Legge di Bilancio 2018 (le cui previsioni si applicano anche in caso di delocalizzazione dei beni agevolati). In particolare, ciò significa che il recuperò non ci sarà a condizione che l’impresa sostituisca il bene originario con un bene materiale strumentale nuovo avente caratteristiche tecnologiche analoghe o superiori a quelle previste dall’allegato A alla Legge 11 dicembre 2016, n. 232 ed attesti l’effettuazione dell’investimento sostitutivo, le caratteristiche del nuovo bene e il requisito dell’interconnessione. Nel caso poi in cui il costo di acquisizione dell’investimento sostitutivo sia inferiore al costo di acquisizione del bene sostituito e sempre che ricorrano le due anzidette condizioni la fruizione del beneficio prosegue per le quote residue fino a concorrenza del costo del nuovo investimento.